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烏魯木齊代辦設立辦事處,一對一專人為您辦理

2019-07-08 07:27:01 897次瀏覽

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內部控制的發展史以及在不同時代的要求

魏文王問名醫扁鵲說:你們家兄弟三人,都精于醫術,到底哪一位最好呢?扁鵲答:長兄最好,中兄次之,我最差。文王再問:那么為什么你最出名呢?扁鵲答:長兄治病,是治病于病情發作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因,所以他的名氣無法傳出去;中兄治病,是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病,所以他的名氣只及本鄉里。而我是治病于病情嚴重之時。一般人都看到我在經脈上穿針放血、在皮膚上敷藥等大手術,所以以為我的醫術高明,名氣因此響遍全國。

這是關于扁鵲的一段很有名的故事,說的是最高明的醫術不在于穿針放血,而是能夠在病情發作前,將疾患消失于無形。而對于企業而言,內部控制的精髓也在于此,對于公司治理的作用在于防微杜漸,最成功的內部控制莫過于將企業的問題消滅在萌芽狀態。

早期的內部控制人盯人戰術

在40年代的美國,內部控制制度是以一種內部牽制制度的形式出現的。它的出發點很簡單,就是將一項一個人做讓人不放心的業務,同時交給兩位或兩位以上的人去實施,客觀上造成實施人之間的一種相互牽制的關系,從而預防可能發生的差錯。

最常見的牽制規則是管錢、管物、管賬分工負責,相互制約。付款的人不能負責記賬,采購的人不能負責收貨,做銷售的不可以自定信用額。到了ERP的信息時代,變成系統操作人員不可以修改系統,修改系統的人不可以操作,以及不同等級的人被授予不同的權限等等。這些方法是企業內部控制的硬方法。

1992年,美國五家會計協會(注會協會、會計協會、內部審計師協會、管理會計協會以及財務管理協會)組成了一個委員會叫COSO。COSO委員會把內部控制系統化,提出內部控制的三大目的:取得經營效果和效率,確保財務報告的可靠性,以及遵循適當的法律法規。按照COSO的解釋,內部控制是一個過程,像西西弗斯推石頭一樣永遠沒有結束的那一天,有企業存在,就有內部控制。而且,內部控制不是一些人的事情,而是企業所有人的事情,企業的流程和制度制約每一個人。好的內部控制制度可以幫助企業達成它的目標,盡管內部控制不能保證企業成功。但是對于上市公司來說,內部控制保證了投資者對財務報告的信心。因此,財務審計的核心實際上也就是內部控制。

公司內部控制五要素

COSO提出了著名的COSO模型,認為內部控制主要由

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